Суды отказали матери в получении налогового вычета погибшей дочери
Суды двух инстанций отказали матери во включении в наследственную массу суммы налогового вычета по подоходному налогу, причитавшегося ее погибшей дочери. Она требовала от налоговиков выплатить ей 160 тыс. рублей, которые дочь не успела получить при жизни.
Женщина обратилась в суд с иском к Инспекции ФНС по Советскому району Красноярска и нотариусу, который вел наследственное дело ее погибшей дочери.
В обоснование своих требований она пояснила, что в 2012-2013 годах налоговыми органами за ее дочерью признано право на получение налогового вычета по подоходному налогу в связи с приобретением ею в 2011 году двухкомнатной квартиры. За 2012-2013 годы дочери истицы возвратили без малого 100 000 руб. Остаток имущественного налогового вычета составил 160 000 руб. Эту сумму до смерти погибшая планировала получить в 2017-м году, поскольку ранее ее доход и уплаченный по нему налог на доходы физических лиц не позволяли вернуть полный остаток вычета. Однако в связи со смертью ее она не успела.
Истица является единственной наследницей своей дочери. Излишне уплаченная денежная сумма, как имущество, должна входить в состав наследства и подлежать выплате наследникам. Из справки о заработной плате погибшей дочери за 2017-й год видно, что полученный ею доход и уплаченный за него налог, позволяет произвести возврат всей суммы части уплаченного налога в размере 160 058 руб. по остатку имущественного налогового вычета. Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследникам после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, а налоговый орган признал за налогоплательщиком такое право.
Советский районный суд Красноярска, рассматривавший дело 2-8928/2018 в удовлетворении иска отказал. Как следует из мотивировочной части судебного решения, при жизни дочь истицы не успела воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета за 2013-2017 годы, поскольку не подала налоговые декларации за этот период, а решение о предоставлении вычета за эти годы налоговой инспекцией не принималось.
Доводы истицы о том, что ее раз ее дочь успела предъявить заявление о получении вычета за 2012-2013 годы, то она имела право и на его получение в 2017 году, отклонены, как основанные на неверном толковании норма права. По мнению суда, право налогоплательщика на получение имущественного вычета по подоходному налогу возникает при условии ежегодного предоставления в налоговый орган подтверждающих документов, поскольку налоговым периодом для НДФЛ является календарный год. Как следует из статей 210-220 Налогового кодекса РФ, "реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период". При этом "налоговым законодательством не предусмотрено, что реализация права на получение налогового вычета за предыдущие налоговые периоды предполагает реализацию указанного права на последующие налоговые периоды", — говорится в решении суда.
Суд также разъяснил истице, что право на получение в будущем налогового вычета не может быть отнесено к имущественным правам, подлежащим включению в наследственную массу в соответствии со ст. 1112 Гражданского кодекса РФ, так как к налоговым отношениям, в том числе, по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета, гражданское законодательство не применяется в силу положений п. 3 ст. 2 ГК РФ. А налоговым законодательством не предусмотрен переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам. Таким образом, истица не смогла бы получить причитавшийся ее дочери налоговый вычет, даже если бы ее дочь успела воспользоваться этим правом.
Не согласившись с решением суда, женщина обжаловала его в Красноярский краевой суд (дело № 33-18415/2018). Однако коллегия судей апелляционной инстанции не нашла оснований для отмены принятого решения, во всем согласившись с судом первой инстанции.
Мария Петрова